Zvýšenie progresivity zdanenia príjmov fyzických osôb
S účinnosťou od 1. januára 2026 sa zavádzajú nové pásma progresívneho zdanenia príjmov fyzických osôb. K pôvodným sadzbám 19 % a 25 % pribudnú ďalšie dve úrovne sadzieb vo výške 30 % a 35 %, ktoré budú odstupňované podľa výšky základu dane. Sadzby dane z príjmov fyzických osôb budú po novom pri príjmoch zo závislej činnosti nasledovné:
- základ dane do 43 983,32 EUR: sadzba 19 %,
- základ dane od 43 983,33 EUR do 60 349,21 EUR: sadzba 25 %,
- základ dane od 60 349,22 EUR do 75 010,32 EUR: sadzba 30 %,
- základ dane od 75 010,33 EUR: sadzba 35 %.
Čo sa týka príjmov z podnikania a inej samostatne zárobkovej činnosti, taktiež sa uplatnia sadzby uvedené vyššie avšak iba vtedy, ak výška zdaniteľných príjmov presiahne sumu 100 000 EUR. Ak však fyzická osoba – podnikateľ dosiahne zdaniteľné príjmy do výšky 100 000 EUR (vrátane), uplatní sa sadzba dane z príjmov 15 %. Nové pásma sadzby dane sa prvýkrát uplatnia za zdaňovacie obdobie 2026. Pri výpočte preddavkov na daň zo zdaniteľnej mzdy budú nové sadzby použité prvýkrát za mesiac január 2026.
Taktiež sa upravuje aj osobitná sadzba dane z príjmov zo závislej činnosti vybraných ústavných činiteľov (napr. poslanci, prezident, členovia vlády a pod.). Okrem sadzieb dane zo závislej činnosti uvedených vyššie sa použije ešte dodatočná osobitná sadzba, ktorá sa zvyšuje z pôvodných 5 % na 10 %.
Zvýšenie minimálneho mesačného vymeriavacieho základu na platenie poistného pre SZČO
S účinnosťou od 1. januára 2026 sa zvyšuje minimálny mesačný vymeriavací základ na platenie poistného pre SZČO z doterajších 50 % na 60 % priemernej mesačnej mzdy v hospodárstve spred dvoch rokov. Táto zmena povedie k zvýšeniu minimálneho poistného, ktoré budú SZČO povinne odvádzať do Sociálnej a zdravotnej poisťovne. Taktiež sa stanovuje nový spôsob určenia vymeriavacieho základu:
- pre SZČO s ročným príjmom vyšším ako 50 % všeobecného vymeriavacieho základu (pre rok 2026: 9 144,01 EUR a viac) sa ponecháva doterajší spôsob výpočtu vymeriavacieho základu:
- podiel 1/12 základu dane z príjmov upraveného o zákonom stanovené položky a koeficientu 1,486.
- pre SZČO s ročným príjmom nižším ako 50 % všeobecného vymeriavacieho základu a novovzniknuté SZČO (ktorým povinné poistenie vznikne od 1. dňa šiesteho kalendárneho mesiaca) budú platiť poistné z tzv. osobitného vymeriavacieho základu, ktorý je 26 % z priemernej mzdy v SR spred dvoch rokov. (VZ pre rok 2026: 396,24 EUR, minimálne odvody: 131,34 EUR).
Počas prechodného obdobia od 1. 1. 2026 do 30. 6. 2026 sa na SZČO, ktoré začali podnikať pred 1. 1. 2026 vzťahujú staré pravidlá. Od 1.7.2026 sa každá SZČO zatriedi do kategórie platenia štandardných alebo osobitných odvodov.
Zároveň dochádza aj k zvýšeniu sadzby zdravotného poistenia o 1 percentuálny bod a 0,5 percentuálneho bodu pre osoby so zdravotným postihnutím, pričom toto zvýšenie sa bude týkať nielen SZČO a samoplatiteľov, ale aj zamestnancov. Novú percentuálnu výšku zdravotných odvodov uvádzame v tabuľke nižšie.
Uvedené opatrenia zasiahnu široký okruh pracujúcich, pričom najvýraznejší dopad budú mať na SZČO, ktoré doteraz odvádzali poistné z nižšieho vymeriavacieho základu.
Úprava vzniku a zániku povinného nemocenského, starobného, invalidného poistenia a poistného do rezervného fondu solidarity pre SZČO
Vznik poistenia SZČO už nebude podmienený dosiahnutím určitej hranice príjmu. Zmeny sa dotknú napr. aj tzv. odvodových prázdnin. Kým v súčasnosti novovzniknuté SZČO neplatia sociálne odvody počas prvých 12 mesiacov podnikania, od roku 2026 sa toto obdobie skráti na 6 mesiacov.
Povinné poistenie SZČO vzniká od 1. dňa šiesteho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, od ktorého:
- je osoba oprávnená na výkon podnikania a inej SZČ, alebo
- od ktorého vykonáva SZČ bez oprávnenia (ale najskôr od 1. dňa šiesteho kalendárneho mesiaca nasledujúceho po mesiaci, v ktorom bolo vyhlásenie doručené Sociálnej poisťovni).
Doterajší spôsob vzniku povinného poistenia SZČO sa posudzoval k 1. júlu resp. k 1. októbru kalendárneho roka nasledujúceho po kalendárnom roku, za ktorý príjem z podnikania a z inej SZČ bol vyšší ako zákonom ustanovená hranica príjmu.
Poistenie zaniká dňom, od ktorého osoba nie je oprávnená na výkon alebo na prevádzkovanie podnikania a inej SZČ, alebo odo dňa, od ktorého podľa svojho čestného vyhlásenia nevykonáva túto činnosť, najskôr odo dňa doručenia čestného vyhlásenia Sociálnej poisťovni.
Opätovný vznik povinného poistenia SZČO je už od prvého dňa od ktorého je osoba oprávnená na výkon podnikania a inej SZČ alebo od ktorého vykonáva SZČ bez oprávnenia, ak ide o opakované podnikanie do 60 mesiacov od jeho ukončenia.
Novela zákona o sociálnom poistení v súvislosti s konsolidačným balíkom obsahuje aj iné dôležité zmeny a preto je potrebné situáciu každej SZČO posúdiť individuálne.
Pridanie nového pásma minimálnej dane pre právnické osoby
Od roku 2026 sa zavádza nové pásmo minimálnej dane z príjmov právnických osôb, ktoré sa bude vzťahovať výlučne na spoločnosti so zdaniteľnými príjmami nad 5 miliónov EUR. V rámci tohto pásma sa minimálna daň uplatní v sume 11 520 EUR.
Predĺženie odpočtu výdavkov na investície do roku 2030
S účinnosťou od 1. januára 2026 sa pri odpočte výdavkov (nákladov) na investície, predlžuje investičné obdobie zo súčasných šiestich rokov (2022 až 2027) na deväť rokov, konkrétne od roku 2022 až do roku 2030. Predĺženie sa bude vzťahovať nielen na už existujúce investičné plány, ale aj na nové investičné plány, ktoré budú realizované v uvedenom časovom horizonte. Cieľom úpravy je poskytnúť firmám väčšiu flexibilitu a dlhší časový priestor na realizáciu investícií.
Obmedzenie odpočítania DPH pri motorových vozidlách od roku 2026
S účinnosťou od 1. januára 2026 sa menia pravidlá uplatňovania odpočtu DPH pri motorových vozidlách kategórií M1, L1e a L3e, ktoré sú zároveň dlhodobým majetkom podľa § 52a ods. 1 písm. b). Pri týchto vozidlách bude možný pri nadobudnutí, používaní a obstaraní tovarov a služieb súvisiacich s vozidlom (napr. PHL, servis a pod.) odpočet DPH vo výške 50 % alebo 100 %.
Odpočet vo výške 100 % bude možný iba v prípade, ak budú splnené zákonné podmienky v § 85n ods. 4 alebo ods. 5 zákona o DPH, pričom ide o nasledovné situácie:
- 85n ods. 4 zákona o DPH – Ak platiteľ nadobudol alebo používa takéto vozidlo výlučne na podnikanie, ktorým je:
- krátkodobý nájom alebo iný ako krátkodobý nájom vozidla (platiteľ podniká spôsobom, že prenajíma vozidlá),
- doprava osôb a ich batožiny za protihodnotu vrátane taxislužby,
- prevádzkovanie autoškoly, ak osobné motorové vozidlo je výcvikovým vozidlom,
- alebo ak platiteľ používa vozidlo výlučne ako predvádzacie, testovacie alebo ako náhradné vozidlo.
- 85n ods. 5 zákona o DPH – ak platiteľ používa takéto vozidlo výlučne na podnikanie avšak musí viesť záznamovú povinnosť (tzv. elektronickú knihu jázd), ktorá obsahuje pomerne striktné údaje ustanovené v § 85n ods. 6 zákona o DPH.
Uplatnenie plného 100 % odpočtu bude zároveň podmienené oznamovacou povinnosťou voči správcovi dane a to na štruktúrovanom tlačive FR SR. Táto oznamovacia povinnosť sa netýka osobných motorových vozidiel, ktoré platiteľ nadobudol do 31. 12. 2025.
V prípade, ak platiteľ nespĺňa zákonnú výnimku na uplatnenie 100 % odpočtu DPH, uplatní povinne paušálny odpočet DPH v rozsahu 50 %. Neodpočítateľná DPH vo výške 50 % predstavuje nedaňový výdavok spoločnosti a nemôže byť ani súčasťou daňovej vstupnej ceny na účely daňového odpisovania.
TU nájdete link na metodický postup k odpočtu DPH na motorové vozidlá.
Praktický príklad
Spoločnosť, ktorá je platiteľom DPH, obstará v januári 2026 vozidlo kategórie M1 v sume 20 000 EUR bez DPH, DPH 23 % = 4 600 EUR. Predmetné vozidlo bude odhadom používané na firemné aj súkromné účely v pomere 70:30.
Pre porovnanie pri súčasnom právnom stave by sa platiteľ mohol rozhodnúť:
Postup do 31. 12. 2025
- a) odpočet DPH z obstarávacej ceny len v rozsahu 70 % zo 4 600 EUR, teda 3 220 EUR. Zvyšných 1 380 EUR predstavuje DPH súvisiacu so súkromným používaním, ktorú si platiteľ odpočítať nemôže. Zároveň najbližších 5 rokov upravuje odpočet DPH na základe skutočného používania vozidla na firemné a súkromné účely, alebo
- b) plný odpočet DPH, teda 4 600 EUR, pričom následne na mesačnej báze odvádza DPH z časti mesačných odpisov, ktorá prislúcha percentu použitia vozidla na súkromné účely v danom mesiaci.
Postup od 1. 1. 2026
Platiteľ si môže uplatniť odpočet DPH paušálne vo výške 50 %, t. j. v sume 2 300 EUR. Skutočný rozsah použitia vozidla na účely podnikania a na súkromné účely nemusí platiteľ preukazovať . Neodpočítateľná DPH vo výške 2 300 EUR nie je daňovým výdavkom spoločnosti.
Zmeny v zákone o dani z finančných transakcií
S účinnosťou od 1. januára 2026 vstúpi do platnosti novela zákona o dani z finančných transakcií, ktorá prináša niekoľko dôležitých úprav. Najvýraznejšou je vylúčenie fyzických osôb – podnikateľov z okruhu daňovníkov, takže daň z finančných transakcií sa na nich už nebude vzťahovať. Naďalej budú daňovníkmi iba právnické osoby, ktoré sú používateľom platobných služieb poskytovateľa alebo právnická osoba, za ktorú sú vykonávané finančné transakcie.
Taktiež sa upravuje definícia daňovníkov, ktorá umožňuje jednoznačné daňové postavenie a rozsah jej daňovej povinnosti. Dopĺňa sa definícia stálej prevádzkarne pre účely dane z finančných transakcií a zavádza sa aj pojem preúčtovaný náklad. Zákon rozlišuje daňovníkov s obmedzenou a neobmedzenou daňovou povinnosťou a taktiež upravuje aj niektoré povinnosti pri platení dane a súvisiace sankcie. V súvislosti s novelou sa taktiež aktualizuje rozsah predmetu dane a z okruhu daňovníkov sú vylúčené niektoré inštitúcie.
Predĺženie obdobia, počas ktorého zamestnávateľ vypláca náhradu mzdy zamestnancovi počas dočasnej pracovnej neschopnosti
Od roku 2026 dôjde k významným zmenám v oblasti dočasnej pracovnej neschopnosti zamestnancov. Najzásadnejšou z nich je predĺženie obdobia, počas ktorého náhradu príjmu pri dočasnej pracovnej neschopnosti vypláca zamestnávateľ, a to zo súčasných 10 na 14 dní. Sociálna poisťovňa začne nemocenské dávky vyplácať až od 15. dňa trvania pracovnej neschopnosti, čo bude mať priamy dopad najmä na zamestnávateľov z hľadiska nákladov.
Zároveň sa ruší doterajšia výnimka z platenia poistného na sociálne poistenie zamestnancom aj zamestnávateľom v prípade, keď zamestnanec má v období konkrétnej situácie (napr. pracovná neschopnosť trvajúca menej ako 52 týždňov, poberanie materského) zúčtovaný príjem za prácu v predchádzajúcom období.
Ako riešiť špecifické situácie?
Najväčšiu pozornosť firiem vyvolalo plánované obmedzenie odpočtu DPH na motorové vozidlá na 50 % pri ich využívaní aj na iné než podnikateľské účely, s účinnosťou od 1. januára 2026. Daňoví poradcovia z CLA Slovakia zodpovedali otázky zaslané vopred aj tie, ktoré zazneli počas webinára, a pomohli vyjasniť praktický postup uplatňovania odpočtu DPH v konkrétnych prípadoch. Za ich vecné a detailné odpovede a prínos pre orientáciu firiem v tejto téme im ďakujeme. Ak aj vy potrebujete poradiť, ako sa pripraviť na legislatívne zmeny účinné od roku 2026 alebo ako ich uplatniť v praxi, môžete sa obrátiť na tím skúsených profesionálov v oblasti daňového poradenstva zo spoločnosti CLA Slovakia s. r. o.
APZD
